Глобальний мінімальний податок у світі: які країни вже приєдналися?

14 грудня 2022 року, після багаточисленних обговорень, було прийнято Директиву Ради (ЄС) 2022/2523 щодо забезпечення глобального мінімального рівня оподаткування для груп багатонаціональних підприємств та великих вітчизняних груп у Союзі. У зазначеній статті ми розглянемо основні положення, ухвалені вказаним законодавчим актом ЄС, та наслідки, які прийнята Директива спричиняє.

Глобальний мінімальний податок: що це?

Директивою ЄС у п. 15 ст. 3 запроваджено так звану мінімальну ставку податку – 15%, яка визначена Великою двадцяткою країн BEPS та Інклюзивною групою ОЕСР на основі балансу між ставками корпоративного податку, закріпленими в усьому світі.

У випадку, коли ефективна податкова ставка групи ТНК падає нижче за мінімальну ставку податку (15%), додатковий податок має бути розподілений між підприємствами групи ТНК, щоб відповідати узгодженій на глобальному рівні мінімальній ефективній ставці в 15%.

Основною метою запровадження режиму мінімального глобального податку є мінімізація можливостей для транснаціональних компаній у застосуванні так званого агресивного податкового планування з наступним ухиленням від сплати податків шляхом переведення одержаних прибутків у країни (території) з більшим низьким податковим навантаженням, навіть якщо дохід було згенеровано в іншій країні.

Крім цього, за підрахованими у січні 2024 року ОЕСР даними щодо очікуваних податкових надходжень у зв`язку із запровадження глобального мінімального податку, підраховано, що щорічно реалізації окресленої податкової політики приноситиме 155–192 мільярди доларів США у всьому світі, або від 6,5% до 8,1% світового доходу.

На кого розповсюджується політика “глобального мінімального податку”?

Режим “глобального мінімального податку” буде застосовуватися до будь-якої транснаціональної корпорації із сукупним доходом понад 750 мільйонів євро незалежно від того, де саме така компанія здійснює господарську діяльність. Тобто ідеться, передусім, про так званий глобальний бізнес, який генерує левову частку світового прибутку та здійснює діяльність із залученням власних зарубіжних філій.

Як це працює?

Глобальна мінімальна ставка податку розраховуватиметься як ефективна ставка, а не як номінальна, передбачена законодавством. Наприклад, в Естонії компанії сплачують корпоративний податок лише з розподіленого прибутку за ставкою 20%, яка з 01.01.2025 збільшиться до 22% (про це ми детально розповіли у статті). Іншими словами, податок на прибуток не стягується з нерозподіленого або реінвестованого прибутку. Таким чином, у періоди, коли компанія не виплачує дивіденди або розподіляє відносно невеликий прибуток, ефективна ставка податку, скоріше за все, не досягає необхідних мінімальних 15%.

Так, якщо дочірня компанія в Естонії отримала прибуток у розмірі 50 000 євро та розподілила 25 000 євро, її податкові зобов’язання в Естонії становитимуть 6 250 євро. Тобто ефективна ставка податку становить 12,5%. Враховуючи запровадження режиму “глобального мінімального податку”, країна, в якій знаходиться материнська компанія, повинна застосовувати додатковий податок у розмірі 2,5% для одержання необхідних 15%.

Які організації не підпадають під дію режиму “глобального мінімального податку”?

Відповідно до Директиви режим глобального мінімального податку не поширюється на державні установи, міжнародні або некомерційні організації, пенсійні та інвестиційні фонди, які є материнськими організаціями транснаціональної групи. Це пов’язано з тим, що зазвичай окреслені вище утворення мають пільги з оподаткування шляхом звільнення від сплати податків із власного прибутку для досягнення цілей, для яких вони створені та функціонують.

Важливо зауважити, що розглянута глобальна реформа корпоративного оподаткування не буде поширюватися на малі та середні компанії, а застосовуватиметься виключно до транснаціональних корпорацій з річним оборотом понад 750 мільйонів євро/рік. Тобто, малі підприємства, як і раніше, будуть сплачувати корпоративні податки за нинішніми ставками.

Які країни приєдналися до імплементації політики глобального мінімального податку?

На сьогодні майже 140 країн, які становлять понад 90% світового ВВП приєдналися до впровадження реформи міжнародної податкової системи, що свідчить про чіткий та консолідований підхід більшості країн світу до мінімізації випадків застосування агресивного податкового планування. Разом з тим, строки імплементації такої податкової реформи різняться.

Наприклад, у Великій Британії режим “мінімального глобального податку” було впроваджено в рамках Закону про фінанси (№ 2) 2023 року, який набере чинності для звітних періодів, що розпочинаються 31 грудня 2023 року або після цієї дати. Тоді як естонські органи відтермінували реалізацію оновленої політики до 2030 року.

Таким чином, підсумовуючи вищевикладене, можемо зробити висновок про те, що в межах реалій сьогодення оптимізація податкового навантаження стає доволі обмеженою. Наразі йдеться, передусім, про лімітування для транснаціональних корпорацій опцій щодо податкового планування. Утім, враховуючи наявні тенденції, не виключаємо застосування до малих та середніх підприємств аналогічних реформ. Для отримання індивідуальної податкової консультації звертайтеся до юристів Azola Legal Services.