Контрольовані операції та ТЦУ на Кіпрі: що потрібно знати бізнесу?

Кіпр вже котрий рік залишається однією з найпопулярніших юрисдикцій для ведення бізнесу. Зазначена тенденція пов’язана з низкою факторів, серед яких ставка корпоративного податку на рівні 12,5%, що входить до переліку найнижчих у Європі, статусу Кіпру як члена ЄС, сприятливим IP-box режимом, широкою мережею укладених за участю Республіки Кіпр Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування тощо.

Водночас для відповідності податкового законодавства Кіпру міжнародним стандартам BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) та рекомендацій ОЕСР, 1 липня 2017 року на Кіпрі було офіційно імплементовано шляхом внесення змін до Закону про податок на прибуток (Income Tax Law, N118(I)/2002) інститут трансфертного ціноутворення (ТЦУ). З 2022 року вимоги ТЦУ було розширено та встановлено обов’язок зі звітування локальних компаній на Кіпрі, а також уточнено правила визначення цін на товари, послуги та фінансові угоди, щоб уникнути штучного заниження прибутку кіпрських юридичних осіб та ухилення їх від оподаткування.

У цій статті ми проведемо огляд основних вимог до контрольованих операцій на Кіпрі, штрафних санкцій за неподання звітності з ТЦУ та надамо власні рекомендації щодо ведення кіпрськими компаніями бізнесу за умов регламентації інституту трансфертного ціноутворення на Кіпрі.

Вплив вимог трансфертного ціноутворення на кіпрські компанії

У загальному вигляді вимоги з трансфертного ціноутворення на Кіпрі передбачають, що кіпрська компанія, яка здійснює контрольовані операції з пов’язаними особами (обидва терміни буде розглянуто нижче), повинна встановлювати ціни на свої товари, послуги або фінансові операції відповідно до ринкових умов (принципу “витягнутої руки”). Якщо ціни встановлені неправильно (наприклад, занижені або завищені), податкові органи Кіпру можуть скоригувати прибуток компанії, що, як результат, може призвести до донарахування податків.

Крім цього, за умови здійснення контрольованих операцій кіпрськими компаніями, останні повинні подавати документацію з трансфертного ціноутворення за звітний період (фінансовий рік). Невиконання зазначеної вимоги призведе до нарахування штрафних санкцій до юридичної особи на Кіпрі.

Хто належить до “пов’язаних осіб” у розумінні кіпрського законодавства?

Під “пов’язаними особами” розуміються:

1. юридичні особи (утворення без статусу юридичної особи (наприклад, LP)): якщо двома компаніями володіє у розмірі 25% і більше (або має право на дохід компанії у розмірі 25% і більше) прямо чи опосередковано одна і та ж сама фізична особа або пов’язані з нею особи: другий із подружжя, родичі другого з подружжя, батьки, діти, в тому числі батьки та діти другого з подружжя та інші родичі, включно до третього ступеня споріднення;

Наприклад, якщо кіпрська компанія, якою володіє фізична особа-акціонер у розмірі 25% і більше, уклала договір з англійською компанією, в якій це й же акціонер володіє часткою у розмірі 25% і більше (або його дружина чи інший родич відповідно до переліку вище) – у такому випадку англійська компанія буде визнаватися пов’язаною із кіпрською.

2. фізичні особи: другий із подружжя, родичі другого з подружжя, батьки, діти, в тому числі батьки та діти другого з подружжя та інші родичі, включно до третього ступеня споріднення);

Наприклад, якщо кіпрська компанія, якою володіє фізична особа-акціонер у розмірі 25% і більше, уклала договір з цим же акціонером договір (за ним цей же акціонер (його родич) виступає другою стороною договору) – у такому випадку така фізична особа буде вважатися пов’язаною з кіпрською компанією.

3. юридичні особи (утворення без статусу юридичної особи (наприклад, LP)), в яких сукупно часткою у розмірі 25% володіють (або мають право на дохід компанії у розмірі 25% і більше) група осіб: фізична особа-акціонер кіпрської компанії та/або її родичі (другий із подружжя, родичі другого з подружжя, батьки, діти, в тому числі батьки та діти другого з подружжя та інші родичі, включно до третього ступеня споріднення).

Наприклад, якщо кіпрська компанія, якою володіє фізична особа-акціонер у розмірі 25% і більше, протягом звітного періоду (наприклад, 2022 року) здійснювала операції з англійською компанією, частками у якій володіють батьки акціонера кіпрської компанії (матері належить – 10%, батьку – 15%), відповідно, така операція підпадає під трансфертне ціноутворення, адже сукупний розмір володіння батьками англійською компанією становить 25%, а отже вона визначається пов’язаною з кіпрською компанією особою.

Що таке “контрольовані операції” згідно з кіпрським законодавством?

Варто відзначити, що поняття “контрольовані операції” для цілей звітування кіпрськими компаніями з питань трансфертного ціноутворення не є вичерпним. Зокрема, під “контрольованими операціями” розуміються:

– Купівля-продаж товарів і послуг;

– Операції, пов’язані з роялті або подібними послугами;

– Позики між пов’язаними особами;

– Надання супровідних допоміжних послуг;

– Інші операції, що не перераховані вище.

Таким чином, якщо кіпрська компанія здійснює операції, які підпадають під поняття “контрольованих” з “пов’язаними” з нею особами, умови таких операцій мають:

• відповідати ринковим умовам, так, якби вони укладалися між незалежними компаніями; а також
• кіпрська компанія повинна подавати документацію з трансфертного ціноутворення.

Види звітності (документації) з трансфертного ціноутворення

1) Summary Information Table (SIT) – це документ, що містить інформацію щодо транзакцій між пов’язаними особами, включаючи найменування, податкове резидентство, податкові номери, вартість операцій, визначення того, чи відповідають контрольовані операції принципу “витягнутої руки”. Зобов’язання подавати звітність щодо SIT поширюється на всіх юридичних осіб, зареєстрованих на Кіпрі, які здійснювали протягом звітного періоду (обов’язок з подачі ТЦУ-звітності розпочинається з 2022 року) операції між пов’язаними особами.

Дедлайни подачі SIT для кіпрських компаній диференційовані залежно від звітного періоду:

• За 2022 рік – SIT необхідно було подати до 28 лютого 2025 року, утім кінцевий строк було подовжено до 31 травня 2025 року.
• За 2023 рік – SIT необхідно подати до 30 листопада 2025 року.
• За 2024 рік – SIT необхідно подати до 31 березня 2026 року.

2) Local File – вказаний звіт включає наступну інформацію: опис компанії та її діяльності (структура, операційна модель), детальний опис контрольованих операцій (типи контрактів, їх економічні умови), інформація щодо використаного методу трансфертного ціноутворення (CUP, PSM тощо) та обґрунтування його вибору, аналіз порівняльних угод (незалежних операцій на ринку), фінансові показники та розрахунки, що підтверджують відповідність контрольованої операції ринковим умовам. Зобов’язання подавати Local File поширюється на всі кіпрські компанії за умови, що їхні операції з пов’язаними особами перевищують (або повинні були перевищувати на основі принципу “витягнутої руки”) суму у розмірі 750 000 EUR для кожного типу угод за податковий рік. Локальний файл має бути підготовлений до кінця фінансового року та надаватися податковим органам на запит протягом 60 днів.

3) Master File – це звіт, що подається щодо міжнародної групи компаній та що описує структуру, політику ціноутворення та фінансові показники всієї групи. Вказаний звіт має бути підготовлений багатонаціональними групами компаній, що відповідають обом наведеним нижче вимогам: по перше, консолідований дохід перевищує 750 мільйонів EUR, по-друге, основною материнською організацією (UPE) або сурогатною материнською організацією групи є компанія-податковий резидент Кіпру.

Штрафні санкції за невиконання вимог із ТЦУ-звітування

Звертаємо увагу, що за невиконання чи несвоєчасне виконання обов’язку з надання документації з трансфертного ціноутворення (SIT, Local File, Master File), податковим законодавством передбачено застосування значних штрафних санкцій до кіпрських компаній:

– Ненадання Summary Information Table (SIT) у встановлений строк – 500 EUR.

– Якщо документація з ТЦУ подана між 60-м і 91-м днями після дедлайну – 5000 EUR.

– Якщо документація з ТЦУ подана між 91-м і 120-м днями – 10 000 EUR.

– Якщо документація з ТЦУ подана після 120-го дня – 20 000 EUR.

Рекомендації для кіпрських компаній у контексті ТЦУ

Враховуючи, що питання дотримання вимог з трансфертного ціноутворення є визначальним для подальшого ведення діяльності локальними компаніями на Кіпрі, рекомендуємо здійснювати регулярний аналіз умов контрольованих операцій принципу “витягнутої руки”. Це означає, що всі угоди між пов’язаними особами повинні здійснюватися на ринкових умовах, так, якби вони укладалися між незалежними компаніями.

Для цього необхідно використовувати релевантні методи трансфертного ціноутворення (наприклад, метод порівняльної неконтрольованої ціни (Comparable Uncontrolled Price – CUP Method), метод “витрат плюс” (Cost Plus Method – CPM) і т.д.), а також вести облік усіх фінансових даних, які підтверджують відповідність операцій ринковим умовам. Зазначене дозволить у випадку отримання запиту від Податкового департаменту Кіпру обґрунтувати відповідність умов контрольованої операції arm’s length principle, що, у свою чергу, мінімізує можливість здійснення податкового коригування та застосування до кіпрської компанії інших негативних наслідків.

Оскільки питання трансфертного ціноутворення є комплексним, потребує аналізу умов контрактів, структури власності чи іншого зв’язку між юридичними і фізичними особами, а також визначення найбільш релевантного для конкретної транзакції методу трансфертного ціноутворення, а невиконання вимог щодо подачі документації з ТЦУ тягне за собою накладення штрафних санкцій для бізнесу, радимо звертатися за професійною допомогою до податкових консультантів, щоб забезпечити відповідність кіпрських компаній сучасним вимогам ТЦУ та податкового законодавства Кіпру. Юристи Azola Legal Services допоможуть закрити ці питання “під ключ”, надавши необхідну допомогу в аналізі документів та підготовці документації з трансфертного ціноутворення.