Подавати чи не подавати Звіт КІК: відповідальність під час війни?

В умовах воєнного стану в Україні бізнес стикається з новими викликами, зокрема й у сфері податкового регулювання. Контрольовані іноземні компанії (КІК) залишаються важливою частиною законодавства, і невиконання вимог щодо звітування може призводити до серйозної відповідальності у вигляді штрафів. Однак у травні 2024 року Верховна Рада України ухвалила рішення про тимчасове «скасування» відповідальності за порушення, пов’язані зі звітуванням КІК та іншими обов’язками КІК, на період дії воєнного стану, який був введений у лютому 2022 року, та на шість місяців після його завершення (Закон України № 3706-IX).

Такі зміни до законодавства України суттєво вплинули на зобов’язання бізнесу щодо контрольованих іноземних компаній (КІК). Рішення Верховної Ради  не застосовувати відповідальність за порушення у звітуванні КІК під час воєнного стану, на перший погляд, створює враження, що про подання Звітів КІК можна взагалі забути. Деякі підприємці такий висновок і зробили, помилково вважаючи, що ці вимоги більше не є обов’язковими.

Але чи дійсно це так? Чи можна повністю ігнорувати Звіт КІК у цей період та уникнути штрафів? Давайте розберемося в деталях: які саме зобов’язання тимчасово знято, чи очікувати повернення штрафів за минулий період та що важливо знати, щоб уникнути проблем у майбутньому.

Чи будуть штрафи під час воєнного стану за Звіти КІК?

Невиконання законодавчих вимог щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) може призвести до значних штрафів. Згідно з українським законодавством, штрафи за неподання або несвоєчасне подання Звіту КІК коливаються від 100 до 1000 прожиткових мінімумів. Зокрема:

• Неподання Звіту про КІК: штраф у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму (*302 800 грн).
• Несвоєчасна подача Звіту: 1 розмір прожиткового мінімуму за кожен день прострочення, але не більше ніж 50 розмірів прожиткового мінімуму (*до 151 400 грн).
• Неподання звіту протягом 30 днів після граничного терміну: штраф у розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму за кожен день неподання, але не більше ніж 300 прожиткових мінімумів (*до 908 400 грн).
• Невідображення у Звіті відомостей про КІК: штраф у розмірі 3% від суми не відображених операцій або 25% від суми, що не відображена скоригованого прибутку, але не більше ніж 1000 розмірів прожиткового мінімуму (*до 3 028 000 грн).
• Неподання повідомлення про набуття/продаж частки в КІК: штраф у розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму (*908 400 грн).

*Суми штрафів розраховані з врахуванням прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на січень 2024 року – 3028 грн. Варто також врахувати, що розмір прожиткового мінімуму щороку збільшується, а отже, і суми вищезгаданих штрафів також будуть зростати з кожним роком.

Позиція ДПС щодо штрафів та їх відтермінування

Як вже відомо з прийняттям вище згаданих поправок, законодавці вирішили тимчасово, на період воєнного стану та шести місяців після нього, не застосовувати усі зазначені вище штрафи. Це рішення було прийняте нібито з метою підтримки бізнесу в умовах війни, проте важливо розуміти, що обов’язок щодо подачі звітності КІК та повідомлень КІК не скасовано і ці статті Податкового Кодексу досі діють.

Так, тимчасове не застосування відповідальності за неподання звітів не означає, що їх подання не є необхідним. У Законі не вказано, що підприємці можуть ігнорувати звіти чи повідомлення про КІК більше того – це залишається їхнім обов’язком. Після завершення воєнного стану штрафи знову стануть актуальними, і будь-яке порушення, пов’язане з КІК, вчинене після 1 січня 2022 року, ймовірніше, буде підлягати покаранню (штрафу).

Ви запитаєте чому в тексті присутнє слово «ймовірніше», є якісь сумніви? Це саме тому, що податкову службу України (ДПС) охоплює плутанина стосовно можливих штрафів за неподання звітів контрольованих іноземних компаній (КІК) в період воєнного стану. На запитання, чи будуть накладені штрафи за пропущені строки звітів чи не подання, працівники ДПС лише розводять руками, зазначаючи, що законодавство про відтермінування прописано настільки неоднозначно, що це може призвести до різних інтерпретацій — як на користь платників податків, так і проти них. Після прийняття нових правок ДПС одразу надіслала запит до Міністерства фінансів, просячи роз’яснень щодо подальших дій. Протягом майже  5 місяців з дня прохання Мінфін теж не міг визначитись яку позицію підтримати. Але,  перед дедлайном подачі повних звітів КІК,  18 жовтня 2024 року, ДПС повідомили, що Мінфін нарешті дав свою відповідь і все таки підтримав їх позицію щодо застосування штрафних санкцій за порушення, пов’язані з КІК. Наразі позиція ДПС та Мінфіну наступна: штрафи за порушення будуть застосовані через шість місяців після завершення воєнного стану. Це стосується всіх порушень по КІК , які могли відбутися з 2022 року, коли почав діяти воєнний стан.

Звичайно, що від наших податківців ми можемо очікувати будь-що і навіть того, що з часом вони висунуть іншу і навіть протилежну позицію (на практиці вже таке було під час подання перших звітів КІК, коли кожне наступне роз’яснення від ДПС протирічило попередньому), але, в більшості, всі ці рішення, на жаль, не на користь платників податків.

Тому, враховуючи реалії нашої країни та можливі сюрпризи з боку контролюючих органів, Azola Legal Services рекомендує всім контролюючим особам КІК вчасно подавати звіти і не сподіватися на подарунки долі від ДПС. Після закінчення війни, влада не упустить можливість заповнити свою скарбничку, скориставшись недосконалим законодавством про відтермінування. Рішення завжди залишається за вами, але не варто ризикувати, розраховуючи на невизначеність законодавства.

Чи можна приховати свою КІК, не звітуючи взагалі?

Відповідь на це питання доволі просте і однозначне – ні. Якщо не подати Звіт КІК взагалі і розраховувати, що про Вашу КІК не дізнаються, то варто пам’ятати, що податкова через механізми щорічного автоматичного обміну фінінформацією CRS побачить Вашу КІК за кордоном і звичайно прийде «лист щастя» про накладення величезного штрафу (більше ніж 300 000 грн) як мінімум після закінчення воєнного стану та 6 місяців після нього. Адже податкові органи України вже сьогодні збирають всю інформацію про іноземні контрольовані структури,  вони зможуть з легкістю виявити контрольовані іноземні компанії через механізми CRS обміну та з відкритих джерел.

Наприклад, вже за період з 01.01.2022 по 01.09.2024 ДПС отримала 21 817 повних Звітів про КІК та 10 354 Звітів за скороченою формою, а також зафіксувала, що понад 2 тисячі звітів подано після граничних термінів, тобто з порушенням дедлайну. Завдяки систематичному аналізу звітності, міжнародному обміну інформацією та використанню відкритих джерел, ДПС швидко знаходить контролерів, які уникають подання звітів або порушують встановлені терміни.  Особливо враховуючи, що станом на 30 вересня 2024 року ДПС успішно здійснила перший міжнародний обмін інформацією з більш ніж 50 країнами-партнерами. Це означає, що ДПС отримала інформацію про українських контролерів від понад 50 іноземних юрисдикцій, а інформацію про українських резидентів було направлено до понад 30 іноземних юрисдикцій, а отже  це ще додаткові матеріали для виявлення нових КІК і їхні контролерів…

Саме, тому ігнорувати звіти, розраховувати на якесь «скасування» чи амністію не варто, бо в результаті можна отримати штраф.  Єдине, на що можна надіятись, хоча, це напевно більше очікування ніж реалії, що парламентарі внесуть в майбутньому чергові зміни до законодавства КІК, які якось пом’якшать відповідальність або хоча б будуть чітко регламентовані. Але наразі маємо те, що маємо: недосконале і «криве» законодавство по КІК, а також ДПС, які не знають штрафувати чи ні.

І ще один важливий аргумент, чому варто подавати КІК звіти вчасно. Нова редакція Податкового кодексу України зазначає, що відлік строку давності по справам КІК розпочинається з дати подання Звіту КІК. Це означає, що чим раніше, в строк, буде поданий Звіт КІК, тим менше ризиків виникне  після відновлення штрафних санкцій, якщо, наприклад, були якісь допущенні помилки у Звітності або  пропущенні строки подачі. Таким чином, підприємцям варто подбати про виконання своїх зобов’язань вчасно, дотримуючись дедлайнів, аби уникнути можливих проблем у майбутньому.

Увага: розпочався другий етап подачі Звітності КІК за 2023 рік

Отже, ми вже визначилися: Звітність щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) краще подавати вчасно, попри тимчасові “плюшки” від законодавців, які стосуються відтермінування штрафів. Так, наразі починається другий етап подачі звітності – подача Повних Звітів КІК за фінансовий 2023 рік, який має бути завершений до 31 грудня 2024 року. Це стосується лише тих контролерів КІК, хто у травні 2024 року подав Скорочений Звіт КІК. Ті, хто подав Повний Звіт КІК за 2023 рік в травні цього року вже виконали своє зобов’язання за поточний рік і можуть пропускати цей розділ статті.

Нагадаємо, що Скорочений Звіт КІК подається в тих випадках, коли контролююча особа не може вчасно підготувати повну фінансову звітність КІК в силу різних термінів підготовки звітності в іншій юрисдикції або розрахувати скоригований прибуток компанії до граничного терміну подання декларації про майновий стан і доходи чи декларації з податку на прибуток підприємств. Це  фактично тимчасовий звіт, що надає додатковий час для підготовки повного звіту, але його подача не звільняє від обов’язку завершити подання звітності до кінця року.

Відповідно, законодавство зобов’язує всіх, хто подав Скорочений Звіт, подати Повний Звіт КІК до кінця того ж календарного року. Дедлайн для подачі Повного звіту КІК  за 2023 рік – 31 грудня 2024 року. Повний звіт містить понад 30 пунктів, що потребують детального заповнення. Особлива увага приділяється фінансовим результатам КІК, операціям компанії та доходам, які можуть підлягати оподаткуванню в Україні. Потрібно також уважно прорахувати прибуток, що підлягає оподаткуванню, і з’ясувати, чи є можливість уникнути подвійного оподаткування.

Звіт подається в електронній формі через електронний кабінет платника податків. Для подачі необхідний кваліфікований електронний підпис, а також подання додаткових документів, що підтверджують фінансові показники КІК.

Важливо, не відкладати підготовку Повного Звіту КІК до останнього моменту, адже даний процес вимагає детального опрацювання, залучення бухгалтерів та перекладачів для підготовки. Таким чином, підготовка звіту займає досить великий час, і це важливо врахувати, щоб встигнути подати звіт до закінчення граничного терміну.

Підсумки: що важливо знати про звітування КІК під час воєнного стану?

Отже, підсумуємо ключові моменти щодо звітування контрольованих іноземних компаній (КІК) в країна в умовах воєнного стану:

1. Обов’язки щодо звітування КІК не скасовані. Незважаючи на відтермінування штрафів, подання звітів залишається обов’язковим для всіх контролюючих осіб. Якщо у Вас є контрольовані іноземні компанії, необхідно дотримуватися встановлених термінів та подавати звіти вчасно, щоб уникнути проблем у майбутньому.
2. Штрафи не відмінені, а лише відтерміновані. Законодавці тимчасово призупинили застосування штрафних санкцій на період воєнного стану та шести місяців після його завершення. А ДПС та Мінфін зараз стоять на тому, що усі штрафи, передбачені Податковим кодексом, будуть накладені після цього періоду за будь-які порушення, допущені з 1 січня 2022 року. Розраховувати на амністію не варто.
3. Податкова активно здійснює моніторинг і збирає дані про порушників. Вже розпочався автоматичний обмін податковою інформацією через систему CRS (Common Reporting Standard). Це означає, що податкова служба України буде отримувати інформацію про усі іноземні активи українців, включно з КІК, і зможе застосовувати штрафи за порушення вимог щодо звітності. Тому ігнорувати свої зобов’язання по КІК – погана практика.
4. Другий етап звітування по КІК. Якщо Ви подавали Скорочений Звіт КІК за 2023 рік у травні 2024 року, то тепер необхідно підготувати та подати Повний Звіт КІК до 31 грудня 2024 року з додатками.

Враховуючи складність процесу звітування та серйозні наслідки за недотримання вимог, радимо не відкладати на останні дні підготовку документів. Azola Legal Services надає кваліфіковану допомогу з питань звітності КІК і може супроводжувати Вас на кожному етапі, щоб забезпечити своєчасне та правильне виконання всіх обов’язків. Звертайтеся за консультацією та підтримкою вже сьогодні!