Правила подання звітності КІК у 2024 році

Вже кілька років для українського бізнесу є актуальним питання застосування законодавства щодо подання звітності контрольованої іноземної компанії (КІК), а також оподаткування її прибутку. Ці вимоги є одним із аспектів впровадження плану BEPS, тому їм потрібно приділяти належну увагу. Подання звітності, а також правильність інформації щодо неї — це не просто моменти, які будуть на контролі. Недотримання цих правил може спричинити застосування досить суворих фінансових санкцій, позбавивши при цьому бізнес від істотних оборотних коштів.

Зазначимо, що правила щодо КІК звітів досить гнучкі, наприклад, (1) містять положення про подання відкоригованого звіту, (2) передбачають перехідні періоди, щодо яких не застосовуються санкції, а також (3) надають можливість для відстрочення подання звітів КІК. Окремо нагадаємо, що поданню звітності має передувати повідомлення податкової про факт придбання/відчуження частки КІК. Але у цій статті акцентуємо увагу виключно на основних аспектах подання звітності для контрольованих іноземних компаній. Персональні консультаційні послуги для КІК допоможуть правильно врахувати різні індивідуальні особливості підготовки звітів.

Кому необхідно подавати звіт щодо КІК?

Обов’язок подавати КІК звітність виникає у резидентів України у разі володіння часткою у комерційному підприємстві за кордоном, а саме КІК може визнаватись:

1. Будь-яка юридична особа, яка заснована в іншій юрисдикції або на території, яка такою визнається.
2. Іноземне утоврення без статусу юридичної особи, сформоване на підставі угоди або зареєстроване на території іноземної юрисдикції. Важливою умовою є наявність у такого утворення права вести комерційну діяльність в інтересаї своїх партнерів, учасників чи інших бенефіціарів. Це можуть бути, наприклад, партнерства, фонди, трасти та інші подібні організації. З приблизним переліком таких форм можна ознайомитись у Постанові Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 р. № 480. Зокрема, нові вимоги щодо КІК будуть поширюватися на англійські партнерства з обмеженою відповідальністю (Limited Liability Partnership).

Складати звіт з КІК повинен резидент України (фізична чи юридична особа), який є прямим або опосередкованим власником (контролером) іноземної компанії, а саме:

• володіє часткою у розмірі 50% +; або
• володіє часткою у розмірі 10%+ за умови спільного володіння з іншими резидентами України (фізичними та юридичними особами) часткою у розмірі 50%+; або
• здійснює фактичний контроль над нерезидентською КІК самостійно або спільно з іншими резидентами України, маючи при цьому право здійснювати вирішальний або суттєвий вплив на рішення такого КІК щодо (1) укладення договорів, (2) розпорядження активами та/або прибутком, (3) припинення діяльності.

Важливо! КІК звіт потрібно подавати навіть для “сплячих” компаній. Якщо у Вас є підстави для звільнення прибутку від оподаткування, звіт подається навіть і у цьому випадку. Негативне значення щодо прибутку також не знімає питання підготовки звіту щодо КІК з порядку денного. Зазначимо також, що КІК звітність подається окремо для кожної іноземної компанії.

Звітність за КІК: терміни, періоди та основні форми

Загальні правила означають, що звіт про КІК подається разом із річною декларацією про доходи фізичної особи або податковою декларацією з прибутку юридичної особи за звітний період – до 1 травня чи 1 березня наступного року, відповідно. Звіт КІК заповнюється відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254. Наказом затверджено форми звітів, а також порядок їх заповнення.

Подавати першу звітність КІК необхідно було на початку 2023 року, якщо резидент був контролером станом на 31 грудня 2022 року. Але перехідний період дозволяє подавати повний звіт щодо КІК за 2022 рік у 2024 році разом із податковою звітністю за 2023 рік. Додатково у 2024 році потрібно буде подавати звіт по КІК за 2023 рік. Він може бути повним або скороченим (залежить від того, чи збігається звітний період у країні реєстрації КІК з календарним роком чи ні).

Ключовим моментом у плані підготовки звіту з КІК є визначення періоду для розрахунку фінансових показників. Стандартно звітним періодом у разі є календарний рік чи інший звітний період, який закінчується протягом календарного року.

Податкове законодавство передбачає два варіанти звітів (повний та скорочений) якраз для ситуацій, коли фінансовий рік в іншій юрисдикції не збігається з календарним. У цьому випадку контролер КІК об’єктивно не може відобразити необхідну інформацію щодо своєї іноземної компанії. Тому з річною декларацією фізичної особи про доходи/податковою декларацією юридичної особи щодо прибутку спочатку подається скорочений КІК звіт. Далі контролер вже зобов’язаний зібрати до кінця календарного року потрібну інформацію та подати повний звіт із відповідними фінансовими показниками.

Наприклад, якщо звітний (фінансовий, податковий) період збігається з календарним роком, то 2024 року за умовчанням необхідно буде відобразити фінансові результати КІК з 1 січня до 31 грудня 2023 року. Цей звіт по КІК має подаватися фізичними особами до 1 травня 2024 року, а юридичними особами – до 1 березня 2024 року.

Якщо ж йдеться про компанію з юрисдикції, в якій звітний період не збігається з календарним, то для цілей КІК звіту братиметься фінансовий період, який закінчується протягом календарного року. Наприклад, в Англії звітний період починається з 6 квітня поточного року та закінчується 5 квітня наступного року. Отже, у КІК звіті, який подаватиметься у 2024 році, повинні будуть відображені фінансові результати, отримані за період з 5 квітня 2022 року по 6 квітня 2023 року (звітність КІК за 2022 рік) та подаватимуться вони разом з податковою звітністю резидента України за 2023 рік. Разом із цими документами необхідно буде подати і скорочений КІК звіт за 2023 рік. У 2024 році для англійської компанії за умовчанням потрібно буде подавати 2 звіти відразу – повний за 2022 рік та скорочений за 2023 рік.

Звітність, яка подаватиметься у 2024 році, має відображати відкоригований прибуток за КІК за 2022 рік відповідно до заявлених показників за 2023 рік. У цьому випадку ризик застосування штрафів відсутній. Аналогічний підхід до подання звітності та розрахунку фінансових показників контролер може вибрати і для подання звітності КІК за 2023 рік уже у 2025 році. Саме тому 2022 та 2023 роки визнані перехідними та фінансові санкції щодо цих періодів не застосовуються.

Зазначимо також, що у травні 2023 року в першому читанні було ухвалено законопроект № 8137, який значно спрощує процедури подання звітності щодо КІК. У поточній редакції законопроект серед іншого надає більше часу на підготовку КІК звітності, дозволяючи подавати її з податковою звітністю вже за наступний період за звітним.

Як подати КІК звіт і яким вимогам він повинен відповідати?

Будь-який звіт по КІК подається фізичними/юридичними особами в електронній формі разом із декларацією про доходи/прибутки через електронний кабінет платника податків з використанням електронного цифрового підпису.

Повний КІК звіт повинен, серед іншого, обов’язково охоплювати таку інформацію:

• назву держави (території), де функціонує КІК;
• назву та організаційно-правову форму КІК;
• розмір частки в КІК, а також опис структури власності (за наявності);
• дані щодо підстав фактичного контролю за часткою;
• дані номінального утримувача (за наявності);
• фінансові показники (дохід, прибуток, сума відкоригованого прибутку та ін.).

Додатки до звіту КІК

Разом із повним звітом КІК, який містить фінансові показники діяльності КІК за звітний період, а також подаються 3 додатки. Вони відображають (1) коригування фінансових результатів, (2) операції з цінними паперами, а також (3) самостійне коригування протягом звітного періоду цін контрольованих операцій щодо товарів та послуг (крім цінних паперів) та суми податкових зобов’язань за ними.

До цих документів також слід додавати копії фінансової звітності КІК за звітний період, завірені відповідно до норм іноземного законодавства. Завірити документи для використання в Україні необхідно за допомогою процедури легалізації або проставлення апостилю (залежить від того, чи є країна підписанцем Гаазької конвенції 1961 року). Документи, складені іноземною мовою, потрібно буде перекласти українською та завірити переклади нотаріально. До звітності з КІК будуть подаватися належним чином засвідчені копії фінансової звітності з КІК, а також засвідчені переклади. У разі необхідності до загального пакету документів також подається заява про відмову від звільнення від оподаткування прибутку у довільній формі.

Скорочений звіт не повинен містити жодних фінансових показників, але в ньому вказуються загальні відомості про іноземну компанію, у тому числі її частка та структура володіння цією часткою.

Повний перелік відомостей, необхідних для заповнення звіту, у тому числі для додатків, визначає зазначений вище наказ Міністерства фінансів України.

Що буде, якщо порушити вимоги законодавства щодо КІК?

Основні санкції за порушення цього законодавства розраховуються з урахуванням розміру прожиткового мінімуму станом на 1 січня звітного року (2023 року це 2589 грн). Санкції порушення норм по КІК такі:

• ненадання контролером звіту з КІК – штраф 100 розмірів прожиткового мінімуму (у 2023 році – 258 900 грн);
• несвоєчасне надання звіту щодо КІК – штраф у розмірі 1 прожиткового мінімуму за кожен календарний день прострочення, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму (у 2023 році – максимально 129 450 грн);
• невідображення контролером у звіті з КІК інформації про наявність КІК та/або результатів її діяльності – штраф у розмірі до 1000 розмірів прожиткового мінімуму за кожен факт невідображення КІК та/або не за всі відображені суми (у 2023 році – максимально 2 589 000 грн) .

Зауважимо знову, що 2022 та 2023 роки визнано перехідними, тому зазначені штрафні санкції за помилки, допущені щодо цих періодів, не застосовуються. Більше того, згаданий вище законопроект №8137 у поточній редакції також зменшує деякі штрафні санкції, зокрема за несвоєчасне повідомлення про КІК.

Підготовка та подання фінансової звітності

Фахівці готові допомогти з визначенням контрольованих іноземних компаній у Вашому випадку, збиранням даних, проведенням відповідних розрахунків, розглядом підстав для звільнення від оподаткування, а також з безпосередньою підготовкою звітності. Крім того, юристи готові представляти Ваші інтереси під час перевірок податкових органів, а також можливих суперечок з ними.

Юристи Azola Legal Services триматимуть Вас в курсі нюансів застосування законодавства, його очікуваних нововведень, а також допоможуть правильно виконати вимоги норм щодо КІК у найближчому майбутньому.