Рахунок в платіжній системі для ФОП: позиція української податкової

Із поступовою інформатизацією суспільства та розширенням можливостей використання різноманітних ресурсів, на сьогодні спостерігається чітка тенденція щодо застосування електронних ресурсів, у тому числі платіжних систем, зокрема під час здійснення підприємницької діяльності. Така практика пояснюється відносною зручністю роботи платіжних систем, порівняно із банками, багатофункціональним використанням акаунту та швидкістю проведення операцій.

Водночас, у зв’язку із доволі контроверсійною практикою української податкової, незрозумілим протягом тривалого часу залишалося питання: “Чи можна ФОПу-“єдиннику” використовувати під час здійснення господарської діяльності ті ж Wise або Payoneer і якщо так, то яким чином ДПС кваліфікує такий дохід: особистий, що підлягає сукупному оподаткуванню у розмірі 19,5% чи як дохід фізичної особи-підприємця, який має бути оподатковано за ставкою 5%?”. Тому, у цій статті ми розглянемо, як приклад, саме 3-тю групу зі ставкою 5% як найбільш розповсюджену серед фізичних осіб-підприємців, що перебувають на спрощеній системі оподаткування. Постараємося розібратися із зазначеними вище питаннями.

Чи можна використовувати рахунок у платіжній системі для підприємців?

Як ми зазначали вище, останні кілька років відзначилися неоднозначністю та фрагментарним підходом української податкової до вирішення питання легітимності використання ФОПу-“спрощенцю” платіжних систем під час здійснення підприємницької діяльності з наступним оподаткуванням одержаних доходів за 5-відсотковою ставкою.

Приміром, в Індивідуальній податковій консультації №1974/ІПК/99-00-24-03-03-06 від 20.07.2023, ДПС зазначила, що кошти, отримані за зовнішньоекономічними контрактами та зараховані на рахунок, відкритий у системі Payoneer, а не на валютний рахунок для здійснення підприємницької діяльності у банку України, не включаються до доходу фізичної особи-підприємця як платника єдиного податку. Тобто, такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для звичайних платників податків – фізичних осіб, а саме 18% ПДФО + 1,5% військового збору.

Схожа позиція була висловлена в іншій Індивідуальній податковій консультації №1700/ІПК/99-00-24-03-03-06 від 05.07.2023: платник податку повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи та планує надавати компанії-нерезиденту послуги з юридичного супроводу діяльності останньої та, як результат, одержувати винагороду за допомогою платіжної системи Wise. Податкова служба констатувала, що у даному випадку ідеться не про дохід фізичної особи-підприємця, а про іноземні доходи, що підлягають оподаткуванню в порядку ст. 170 Податкового кодексу України, тобто за тими ж 18% ПДФО та 1,5% військового збору.

Разом з тим, подекуди знаходилися ІПК, які містили абсолютно протилежну зазначеній вище позицію.

Так, за позицією ДПС, висловленою в Індивідуальній податковій консультації від №669/ІПК/99-00-24-03-03 від 09.02.2024, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системах Payoneer і Wise, та в подальшому перераховуються на рахунки, відкриті у банківських установах в Україні для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у системах Payoneer та Wise, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Фактично, Державна податкова служба підтвердила легітимність використання рахунку у платіжній системі ФОПом-“єдинником” та застосування до таких доходів 5-відсоткової ставки єдиного податку.

Такий підхід було констатовано також на рівні Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР) ДПС, де податкова зазначила можливість екстраполяції застосування єдиного податку до доходів, одержаних через платіжні системи, за умови перерахування у подальшому зазначених коштів на рахунок ФОП, відкритий в Україні.

Отже, починаючи з 2024 року, українським фіскальним органом було, по суті, спростовано презумпцію оподаткування усіх доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем, на рахунки Wise, Payoneer та інших платіжних систем, ПДФО та військовим збором

Огляд платіжних систем для ФОП

З урахуванням позицій фіскального органу, ми здійснили підбірку платіжних систем, відкриття рахунку в яких, з огляду на їх особливості, дозволить оподаткувати отримані доходи за ставкою 5%, за умови подальшого перерахування окреслених доходів на “ФОПівський рахунок” в Україні:

Payoneer (США):

• є варіант відкриття бізнес-рахунку для ФОПа;
• надаються індивідуальні реквізити рахунків у низці валют;
• виведення коштів здійснюється напряму на банківський рахунок, тобто можна без будь-яких проблем переказати кошти, тим самим, виконавши обов’язкову вимогу, яка висувається українською податковою для легітимації оподаткування доходів за ставкою 5%.

Bankera (Литва):

• відкривають рахунки для фрилансерів (ФОПів);
• надають індивідуальні реквізити у форматі IBAN;
• пропонують перекази через SEPA, SWIFT, FX.

Paysera (Литва):

• мультивалютні рахунки на більш ніж 30 валют;
• пропонують індивідуальні EUR-реквізити у форматі IBAN;
• зручний та функціональний мобільний додаток.

Wise (Англія):

• є опція відкриття бізнес-рахунку для ФОП;
• надає індивідуальні реквізити рахунків та IBAN для 10 валют;
• не стягуються комісії за зберігання коштів на рахунку.

SatchelPay (Литва):

• відкривають рахунки для фрилансерів (ФОПів);
• пропонують міжнародні перекази SWIFT/SEPA, а також перекази у 38 валютах;
• пропонують API інтеграцію для платежів та еквайрингу.

Поради для приватних підприємців при відкритті рахунку

З огляду на наявну практику ДПС, можна зробити певні висновки та сформувати низку рекомендацій, яких слід дотримуватися під час використання платіжних систем для ведення підприємницької діяльності.

По-перше, радимо використовувати бізнес-акаунт (не особистий). У такому разі набагато легше “прив’язати” факт здійснення господарської діяльності, ніж у випадку використання особистого рахунку. Більше того, зазначене імпліцитно випливає із позиції ДПС, яка була висловлена в Індивідуальній податковій консультації №3066/ІПК/99-00-24-03-03-06 від 19.09.2023. Відповідно до її змісту вбачається, що якщо фізичною особою – підприємцем з метою здійснення підприємницької діяльності за кордоном відкривається рахунок в іноземному банку як на фізичну особу – громадянина, а не для підприємницької діяльності і на такий рахунок надходять кошти за надані послуги в межах такої діяльності, то дохід у вигляді отриманих коштів включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

По-друге, слід зберігати первинні документи до проведених через платіжну систему транзакцій. Так, особливістю ФОПів-“спрощенців” є відсутність жорстких вимог до ведення бухгалтерського обліку. Для 3-ї групи необхідним є лише ведення обліку доходів. У разі податкової перевірки необхідно надати всі чеки, акти, договори, інвойси та податкові накладні по кожному отриманому платежу. Зазначене варто екстраполювати і на операції, проведені через платіжні системи, адже право на оподаткування одержаних через них доходів за ставкою у розмірі 5% детермінує обов’язок фізичної особи-підприємця щодо забезпечення збереження усіх підтверджуючих документів.

Враховуючи достатньо мінливі позиції української податкової, у тому числі у контексті проаналізованого питання, необхідно постійно тримати “руку на пульсі” шляхом своєчасного консультування зі спеціалістами, які практикують у даній сфері. Звертайтеся до нашої команди за отриманням консультацій з питань застосування податкового законодавства.