Что такое substance и зачем он иностранным компаниям?

В современном мире, где бизнес-структуры становятся всё более сложными и глобальными, вопрос налоговой справедливости приобретает ключевое значение. Чтобы предотвратить злоупотребления и налоговые уклонения, страны и международные организации регулярно внедряют различные стандарты, в частности, такие как правила “substance”. Эти правила призваны обеспечивать справедливое налогообложение и стимулировать компании к участию в реальной бизнес-деятельности в тех странах, где они зарегистрированы.

В данной статье мы рассмотрим, что представляет собой понятие “substance”, какие критерии необходимо выполнять компаниям для соблюдения этих правил, и какие тенденции можно выделить в применении этих правил в различных юрисдикциях.

Что такое “substance”?

“Substance” – это понятие, которое описывает степень деятельности и присутствия компании в определенной стране. Оно включает в себя такие элементы, как физическое наличие офиса, наем сотрудников, проведение бизнес-операций и выполнение других деятельностей, которые свидетельствуют о том, что компания реально функционирует в данной юрисдикции, а не является просто “бумажным” предприятием, созданным для налоговых и юридических преимуществ.

Критерии сабстенса

Критерии “substance” (или реального присутствия) могут варьироваться в зависимости от конкретной юрисдикции и ее законодательства. Однако существуют общие критерии, которые часто используются для определения наличия “substance” в компании. Эти критерии обычно включают в себя следующие аспекты:

• Физическое присутствие – наличие физического офиса, склада или других коммерческих помещений в стране, где зарегистрирована компания.
• Функцию работодателя – компания должна иметь наемных сотрудников, работающих на постоянной основе (некоторые страны требуют именно резидентных работников).
• Активная бизнес-деятельность, которая заключается в выполнении реальных коммерческих операций, связанных с  основной деятельностью компании.
• Местное финансовое управление – компания должна вести свои финансовые операции и учет на местном уровне и иметь счета в банке в данной стране.
• Если компания предоставляет услуги или продукты клиентам, ей нужно иметь местное клиентоориентированное обслуживание (сайт, доставку, местный телефон, местных партнеров и агентов).

Кроме данных общих критериев каждая страна может устанавливать свои особенные правила сабстенса и их минимальный уровень, для того, чтобы считалась, что компания реально ведет деятельность в стране регистрации и может претендовать на соответствующие льготы.

Зачем иностранным компаниям сабстенс?

Одной из главных причин создания “substance” является соблюдение налоговых законов страны, в которой компания действует. Многие страны имеют сложные налоговые системы и требуют, чтобы компании уплачивали налоги на прибыль, НДС и другие налоги. Именно через создание реальной деятельности в стране,  компании  могут оправдать свое наличие и уплачивать пониженные налоги в соответствии с законодательством, поскольку несут некие расходы на содержание компании и предоставляют рабочие места. Особенно актуально это среди оффшорных юрисдикций, которые одна за одной вводят требования сабстенса для тех, кто ранее использовал безналоговые юрисдикции в качестве налогового убежища и не вел никакой реальной деятельности.

Кроме этого,  имея реальное присутствие в стране, компания может получить доступ к местным ресурсам, субсидиям и другим льготам, которые могут существенно улучшить ее конкурентоспособность на местном рынке и иметь более высокую и благонадежную репутацию среди партнёров и контрагентов, а также привлекать инвестиции из-вне. То есть, фактически с помощью сабстенса государства выводит из тени  бизнес и заставляет его или работать на местном уровне или платить налоги по полной.

Где применяется сабстенс?

На сегодняшний день правила сабстенса уже не что-то новое и необычное. На протяжении 5 лет эти нормы распространились практически по всем популярным оффшорным странам и тем, где налогообложение вызывало вопросы в контексте борьбы с налоговыми уклонениями и обеспечения справедливого налогообложения. Ниже рассмотрим примеры стран и регионов, где внедрены или в процессе внедрения правила “substance”:

• Безналоговые юрисдикции: Некоторые офшорные территории, такие как Бермуды, БВО, Сейшелы, Панама, Багамские острова, Невис, Барбадос, ОАЭ внедряют или даже уже усиливают правила присутствия для предотвращения налоговых уклонений и укрепления своей налоговой базы (например, это требования по финансовой отчетности, хранению бухгалтерии, наличию реального офиса и сотрудников как минимум на аутсорсе).
• Британские оффшоры: Британские офшорные территории такие как Каймановы острова, Остров Мэн и Джерси анонсировали и взяли на себя обязательства по внедрению правил “substance” в соответствии с международными стандартами и требованиями.
• Азиатские финансовые центры: Сингапур и Гонконг также внимательно следят за требованиями “substance” и вносят изменения в свое законодательство, чтобы обеспечить более тесное соответствие международным стандартам.
• Европейский союз: В рамках инициативы по борьбе с налоговыми уклонениями ЕС также начинает внедрять правила “substance” через различные директивы. В частности, уже разработана Директива ATAD 3 (Anti-Tax Avoidance Directive 3), которая предусматривает, что компании должны иметь реальное физическое присутствие и активность в странах, где они зарегистрированы хотя бы в минимальных критериях.

Стандарты сабстенса в Европе

Более подробно поговорим о сабстенса в Европе.  Так,  выше указанная ATAD 3 – это директива Европейского Союза, направленная на предотвращение злоупотребления холдинговыми компаниями с ограниченным или нулевым экономическим присутствием. Директива была предложена Европейским парламентом еще в декабре 2021 года и планировалось ее применение странами-членами ЕС с 31 декабря 2023 года.

Основные положения и нормы Директивы ATAD 3 предполагают следующее:

• Минимальный тест экономического присутствия – включает в себя ряд индикаторов, которые должны быть соблюдены компанией, чтобы считаться имеющей достаточное экономическое присутствие. Если компания не проходит тест, она может быть лишена определенных налоговых льгот, таких как налоговые вычеты или освобождение от налога на прибыль.
• Обязательства по отчетности – обязывает компании представлять отчеты о своем экономическом присутствии в налоговые органы стран-членов ЕС. Отчеты должны включать информацию о структуре компании, ее деятельности и управлении.
• Штрафы – за несоблюдение минимального теста экономического присутствия или обязательств по отчетности компании могут быть оштрафованы на сумму до 5% от ее годового оборота.

В сферу применения ATAD-3 подпадают все компании, которые могут считаться налоговыми резидентами страны-члена ЕС и имеют право на получение сертификата налогового резидентства (к исключения относятся дочерние компании, финучреждения, компании, зарегистрированные на бирже).

Минимальный уровень сабстенса (так называемый тест) от которого будет зависеть право компании на налоговые льготы включает в себя наличие:

1) помещения (офис, склад) в государстве-члене ЕС;

2) активного банковского операционного счета компании в пределах ЕС;

3) резидентного директора или резидентных сотрудников компании  с соответвующей квалификацией.

Пока данные правила не действуют, ведь для начала Директива ATAD 3 должна быть принята и  имплементирована всеми странами-членами ЕС. Ожидается, что она начнет применяться в 2024 году, но данный срок вполне может быть отложен или перенесен, так как страны могут не успеть реализовать данные нормы так быстро.

Но, компании, которые попадают под действие Директивы, должны заблаговременно принять меры для того, чтобы соответствовать ее положениям и не попасть под понятие «shell entities» с вытекающими последствиями полного налогообложения или вовсе штрафных санкций.

Таким образом, “substance” – это важный аспект для иностранных компаний, которые стремятся в дальнейшем успешно и прозрачно развивать свой бизнес за границей. Создание реального присутствия в стране помогает компаниям соблюдать налоговые и юридические требования, укреплять бизнес-отношения и улучшать свою репутацию. При этом, сегодня важно следить за меняющимися тенденциями правил сабстенса в оффшорах и ЕС чтобы не попасть в невыгодное налоговое положение или ограничения.

Поэтому, если вам необходима консультация по данным вопросам или помощь с соблюдением критериев сабстенса в различных юрисдикциях, в том числе и в оффшорах, обращайтесь к нашим специалистам.