Глобальный минимальный налог в мире: какие страны уже присоединились?

14 декабря 2022 года, после многочисленных обсуждений, была принята Директива Совета (ЕС) 2022/2523 по обеспечению глобального минимального уровня налогообложения для групп многонациональных предприятий и крупных отечественных групп в Союзе. В данной статье мы рассмотрим основные положения, принятые указанным законодательным актом ЕС, и последствия, которые Директива влечет за собой.

Глобальный минимальный налог: что это?

Директивой ЕС в п. 15 ст. 3 введена так называемая минимальная ставка налога – 15%, определенная Большой двадцаткой стран BEPS и Инклюзивной группой ОЭСР на основе баланса между ставками корпоративного налога, закрепленными во всем мире.

В случае, когда эффективная налоговая ставка группы транснациональных компаний (далее ТНК) падает ниже минимальной ставки налога (15%), дополнительный налог должен быть распределен между предприятиями группы ТНК, чтобы соответствовать согласованной на глобальном уровне минимальной эффективной ставке в 15%.

Основной целью введения режима минимального глобального налога является минимизация возможностей для транснациональных компаний в применении так называемого агрессивного налогового планирования с последующим уклонением от уплаты налогов путем, перевода полученных доходов в страны (территории) с более низкой налоговой нагрузкой, даже если доход был сгенерирован в другой стране.

Кроме этого, по подсчитанным в январе 2024 года ОЭСР данным по ожидаемым налоговым поступлениям в связи с введением глобального минимального налога, ежегодно реализация определенной налоговой политики будет приносить 155–192 миллиарда долларов США во всем мире, или от 6,5% до 8,1% мирового дохода.

На кого распространяется политика глобального минимального налога?

Режим глобального минимального налога будет применяться к любой транснациональной корпорации с совокупным доходом более 750 миллионов евро независимо от того, где именно такая компания осуществляет хозяйственную деятельность. То есть, речь идет прежде всего о так называемом глобальном бизнесе, который генерирует львиную долю мировой прибыли и осуществляет деятельность с привлечением собственных зарубежных филиалов.

Как это работает?

Глобальная минимальная ставка налога будет рассчитываться как эффективная ставка, а не номинальная, предусмотренная законодательством. Например, в Эстонии компании платят корпоративный налог только с распределенной прибыли по ставке 20%, которая с 01.01.2025 г. увеличится до 22% (об этом мы подробно рассказали в статье). Иными словами, налог на прибыль не взимается с нераспределенной или реинвестированной прибыли. Таким образом, в периоды, когда компания не выплачивает дивиденды или распределяет относительно небольшую прибыль, эффективная ставка налога, скорее всего, не достигает необходимых минимальных 15%.

Так, если дочерняя компания в Эстонии получила прибыль в размере 50 000 евро и распределила 25 000 евро, то ее налоговые обязательства в Эстонии составят 6 250 евро. То есть, эффективная ставка налога составляет 12,5%. Учитывая введение режима “глобального минимального налога”, страна, в которой находится материнская компания, должна применять дополнительный налог в размере 2,5% для получения необходимых 15%.

Какие организации не подпадают под действие режима “глобального минимального налога”?

Согласно Директиве, режим глобального минимального налога не распространяется на государственные учреждения, международные или некоммерческие организации, пенсионные и инвестиционные фонды, являющиеся материнскими организациями транснациональной группы. Это связано с тем, что обычно вышеперечисленные образования имеют льготы по налогообложению путем освобождения от уплаты налогов с собственной прибыли для достижения целей, для которых они созданы и функционируют.

Важно отметить, что рассматриваемая глобальная реформа корпоративного налогообложения не будет распространяться на малые и средние компании, а будет применяться исключительно к транснациональным корпорациям с годовым оборотом более 750 миллионов евро/год. То есть малые предприятия по-прежнему будут платить корпоративные налоги по нынешним ставкам.

Какие страны присоединились к имплементации политики глобального минимального налога?

На сегодняшний день почти 140 стран, составляющих более 90% мирового ВВП, присоединились к внедрению реформы международной налоговой системы, что свидетельствует о четком и консолидированном подходе большинства стран мира к минимизации случаев применения агрессивного налогового планирования. Вместе с тем сроки имплементации такой налоговой реформы различаются.

Например, в Великобритании режим “минимального глобального налога” был введен в рамках Закона о финансах (№ 2) 2023 года, который вступит в силу для отчетных периодов, начинающихся 31 декабря 2023 или после этой даты. В то время как эстонские органы отсрочили реализацию обновленной политики до 2030 года.

Таким образом, подытоживая вышеизложенное, можем сделать вывод о том, что в рамках реалий настоящего оптимизация налоговой нагрузки становится достаточно ограниченной. Речь идет прежде всего о лимитировании для транснациональных корпораций опций по налоговому планированию. Впрочем, учитывая существующие тенденции, не исключаем применение к малым и средним предприятиям аналогичных реформ. Для получения индивидуальной налоговой консультации обращайтесь к юристам Azola Legal Services.