Контролируемые операции и ТЦО на Кипре: что нужно знать бизнесу?

Кипр уже какой год остается одной из самых популярных юрисдикций для ведения бизнеса. Указанная тенденция связана с рядом факторов, среди которых ставка корпоративного налога на уровне 12,5%, входящего в перечень самых низких в Европе, статус Кипра как члена ЕС, благоприятный IP-box режим, широкая сеть заключенных с участием Республики Кипр Конвенций об избежании двойного налогообложения и т.д.

В то же время для соответствия налоговому законодательству Кипра международным стандартам BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) и рекомендациям ОЭСР, 1 июля 2017 года на Кипре было официально имплементировано путем внесения изменений в Закон о налоге на прибыль (Income Tax Law, N118(I)/2002) институт трансфертного ценообразования(ТЦО). С 2022 года требования ТЦО были расширены и установлены обязанности по отчетности локальных компаний на Кипре, а также уточнены правила определения цен на товары, услуги и финансовые соглашения, чтобы избежать искусственного занижения прибыли кипрских юридических лиц и уклонения от налогообложения.

В этой статье мы проведем обзор основных требований к контролируемым операциям на Кипре, штрафных санкций за непредставление отчетности по ТЦО и предоставим собственные рекомендации по ведению кипрскими компаниями бизнеса при регламентации института трансфертного ценообразования на Кипре.

Влияние требований трансфертного ценообразования на кипрские компании

В общем виде требования по трансфертному ценообразованию на Кипре предполагают, что кипрская компания, осуществляющая контролируемые операции с связанными лицами (оба термина будут рассмотрены ниже), должна устанавливать цены на свои товары, услуги или финансовые операции в соответствии с рыночными условиями (принципом “вытянутой руки”). Если цены установлены неправильно (например, занижены или завышены), налоговые органы Кипра могут скорректировать прибыль компании, что в результате может привести к доначислению налогов.

Кроме этого, при осуществлении контролируемых операций кипрскими компаниями, последние должны подавать документацию по трансфертному ценообразованию за отчетный период (финансовый год). Невыполнение указанного требования приведет к начислению штрафных санкций в отношении юридического лица на Кипре.

Кто принадлежит к “связанным лицам” в понимании кипрского законодательства?

Под “связанными лицами” понимаются:

1. юридические лица (образование без статуса юридического лица (например, LP)): если двумя компаниями владеет в размере 25% и более (или имеет право на доход компании в размере 25% и более) прямо или опосредованно одно и то же физическое лицо или связанные с ним лица: второй супруг, родственники второго супруга, родители, дети, включая родителей и детей второго супруга, а также другие родственники, вплоть до третьей степени родства.

Например, если кипрская компания, которой владеет физическое лицо-акционер в размере 25% и более, заключила договор с английской компанией, в которой этот же акционер владеет долей в размере 25% и более (или его жена или другой родственник в соответствии с перечнем выше) – в таком случае английская компания будет признаваться связанной.

2. физические лица: второй из супругов, родственники второго супруга, родители, дети, в том числе родители и дети второго супруга и другие родственники, включая третью степень родства);

К примеру, если кипрская компания, которой владеет физическое лицо-акционер в размере 25% и более, заключила договор с этим же акционером договор (за ним этот же акционер (его родственник) выступает второй стороной договора) – в таком случае такое физическое лицо будет считаться связанным с кипрской компанией.

3. юридические лица (образование без статуса юридического лица (например, LP)), в которых совокупно долей в размере 25% владеют (или имеют право на доход компании в размере 25% и более) группа лиц: физическое лицо-акционер кипрской компании и/или ее родственники и другие родственники, включая третью степень родства).

Например, если кипрская компания, которой владеет физическое лицо-акционер в размере 25% и более, в течение отчетного периода (например, 2022 года) осуществляла операции с английской компанией, долями в которой владеют родители акционера кипрской компании (матери принадлежит – 10%, оТЦО – 15%), соответственно, такая операция подпадает под трансфертное ценообразование, ведь совокупный размер владения родителями английской компанией составляет 25%, а следовательно она определяется связанным с кипрской компанией лицом.

Что такое “контролируемые операции” в соответствии с кипрским законодательством?

Стоит отметить, что понятие “контролируемые операции” для целей отчетности кипрскими компаниями по трансфертному ценообразованию не является исчерпывающим. В частности, под “контролируемыми операциями” понимаются:

– купля-продажа товаров и услуг;

– операции, связанные с роялти или подобными услугами;

– ссуды между связанными лицами;

– предоставление сопроводительных вспомогательных услуг;

– другие операции, не перечисленные выше.

Таким образом, если кипрская компания совершает операции, подпадающие под понятие “контролируемых” с “связанными” с ней лицами, условия таких операций должны:

• соответствовать рыночным условиям, как если бы они заключались между независимыми компаниями; а также
• кипрская компания должна подавать документацию по трансфертному ценообразованию.

Виды отчетности (документации) по трансфертному ценообразованию

1) Summary Information Table (SIT) – это документ, содержащий информацию о транзакциях между связанными лицами, включая наименование, налоговое резидентство, налоговые номера, стоимость операций, определение того, соответствуют ли контролируемые операции принципу “вытянутой руки”. Обязательство представлять отчетность по SIT распространяется на всех юридических лиц, зарегистрированных на Кипре, осуществлявших в течение отчетного периода (обязанность по подаче ТЦО-отчетности начинается с 2022 года) операции между связанными лицами.

Дедлайны подачи SIT для кипрских компаний дифференцированы в зависимости от отчетного периода:

– За 2022 год – SIT необходимо было подать до 28 февраля 2025 года, впрочем, конечный срок был продлен до 31 мая 2025 года.

– За 2023 год – SIT необходимо подать до 30 ноября 2025 года.

– За 2024 год – SIT необходимо подать до 31 марта 2026 года.

2) Local File – указанный отчет включает следующую информацию: описание компании и ее деятельности (структура, операционная модель), детальное описание контролируемых операций (типы контрактов, их экономические условия), информация по использованному методу трансфертного ценообразования (CUP, PSM и т.п.) и обоснование его выбора, анализ сравнительных сделок (независимых операций на рынке), финансовые показатели и расчеты.

Обязательство подавать Local File распространяется на все кипрские компании при условии, что их операции со связанными лицами превышают (или должны были превышать на основе принципа “вытянутой руки”) сумму в размере 750 000 EUR для каждого типа сделок за налоговый год. Локальный файл должен быть подготовлен до конца финансового года и предоставляться налоговым органам по запросу в течение 60 дней.

3) Master File – это отчет, представляемый по международной группе компаний и описывающий структуру, политику ценообразования и финансовые показатели всей группы.

Указанный отчет должен быть подготовлен многонациональными группами компаний, отвечающими обоим следующим требованиям: во-первых, консолидированный доход превышает 750 миллионов EUR, во-вторых, основной материнской организацией (UPE) или суррогатной материнской организацией группы является компания-налоговый резидент Кипра.

Штрафные санкции за невыполнение требований по ТЦО-отчетности

Обращаем внимание, что за невыполнение или несвоевременное исполнение обязанности по предоставлению документации по трансфертному ценообразованию (SIT, Local File, Master File) налоговым законодательством предусмотрено применение значительных штрафных санкций к кипрским компаниям:

• Непредоставление Summary Information Table (SIT) в установленный срок – 500 EUR.
• Если документация по ТЦО подана между 60-м и 91-м днями после дедлайна – 5000 EUR.
• Если документация по ТЦО подана между 91-м и 120-м днями – 10 000 EUR.
• Если документация по ТЦО подана после 120-го дня – 20 000 EUR.

Рекомендации для кипрских компаний в контексте ТЦО

Учитывая, что вопрос соблюдения требований по трансфертному ценообразованию является определяющим для дальнейшего ведения деятельности локальными компаниями на Кипре, рекомендуем осуществлять регулярный анализ условий контролируемых операций принципа “вытянутой руки”. Это означает, что все соглашения между связанными лицами должны совершаться на рыночных условиях, как если бы они заключались между независимыми компаниями.

Для этого необходимо использовать релевантные методы трансфертного ценообразования (например, метод сравнительной неконтролируемой цены (CUP Method), метод затрат плюс (CPM) и т.д.), а также вести учет всех финансовых данных, подтверждающих соответствие операций рыночным условиям. Это позволит в случае получения запроса от Налогового департамента Кипра обосновать соответствие условий контролируемой операции arm’s length principle, что, в свою очередь, минимизирует возможность осуществления налоговой корректировки и применения к кипрской компании других негативных последствий.

Поскольку вопрос трансфертного ценообразования является комплексным, требует анализа условий контрактов, структуры собственности или иной связи между юридическими и физическими лицами, а также определение наиболее релевантного для конкретной транзакции метода трансфертного ценообразования, а невыполнение требований по подаче документации с ТЦО влечет за собой наложение штрафных санкций для бизнеса, советуем обращаться за профессиональной помощью к налоговым консультантам, чтобы обеспечить соответствие кипрских компаний современным требованиям ТЦО и налоговому законодательству Кипра. Юристы Azola Legal Services помогут закрыть эти вопросы “под ключ”, оказав необходимую помощь в анализе документов и подготовке документации по трансфертному ценообразованию.