Подавать или не подавать Отчет КИК: ответственность во время войны?

В условиях военного положения в Украине бизнес сталкивается с новыми вызовами, в том числе в сфере налогового регулирования. Контролируемые иностранные компании (КИК) остаются важной частью законодательства, и невыполнение требований по отчетности может приводить к серьезной ответственности в виде штрафов. Однако в мае 2024 года Верховная Рада Украины приняла решение о временной «отмене» ответственности за нарушения, связанные с отчетом КИК и другими обязанностями КИК, на период действия военного положения, введенного в феврале 2022 года, и на шесть месяцев после его завершения (Закон Украины №3706-IX).

Такие изменения в законодательство Украины существенно повлияли на обязательства бизнеса по контролируемым иностранным компаниям (КИК). Решение Верховной Рады не применять ответственность за нарушения КИК во время военного положения, на первый взгляд, создает впечатление, что о представлении Отчетов КИК можно вообще забыть. Некоторые предприниматели такой вывод и сделали, ошибочно полагая, что эти требования больше не являются обязательными.

Но действительно ли это так? Можно ли полностью игнорировать Отчет КИК в этот период и избежать штрафов? Давайте разберемся в деталях: какие именно обязательства временно сняты, ожидать ли возвращения штрафов за прошедший период и что важно знать, чтобы избежать проблем в будущем.

Будут ли штрафы во время военного положения за Отчеты КИК?

Невыполнение законодательных требований по контролируемым иностранным компаниям (КИК) может привести к значительным штрафам. Согласно украинскому законодательству, штрафы за неподачу или несвоевременную подачу Отчета КИК колеблются от 100 до 1000 прожиточных минимумов. В частности:

• Непредставление Отчета о КИК: штраф в размере 100 размеров прожиточного минимума (*302 800 грн).
• Несвоевременная подача Отчета: 1 размер прожиточного минимума за каждый день просрочки, но не более 50 размеров прожиточного минимума (*до 151 400 грн).
• Непредставление отчета в течение 30 дней после предельного срока: штраф в размере 5 размеров прожиточного минимума за каждый день неподачи, но не более 300 прожиточных минимумов (*до 908 400 грн).
• Неотображение в Отчете сведений о КИК: штраф в размере 3% от суммы не отраженных операций или 25% от суммы, не отраженной скорректированной прибыли, но не более 1000 размеров прожиточного минимума (*до 3 028 000 грн).
• Непредставление уведомления о покупке/продаже доли в КИК: штраф в размере 300 размеров прожиточного минимума (*908 400 грн).

*Суммы штрафов рассчитаны с учетом прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на январь 2024 года – 3028 грн. Следует также учесть, что размер прожиточного минимума ежегодно увеличивается, следовательно, и суммы вышеупомянутых штрафов также будут расти с каждым годом.

Позиция ГНС по штрафам и их отсрочке

Как уже известно с принятием вышеупомянутых поправок, законодатели решили временно, на период военного положения и шесть месяцев после него, не применять все указанные выше штрафы. Это решение было принято якобы с целью поддержки бизнеса в условиях войны, однако важно понимать, что обязанность по подаче отчетности КИК и уведомлений КИК не отменена и эти статьи Налогового Кодекса до сих пор действуют.

Так, временное неприменение ответственности за непредставление отчетов не означает, что их представление не является необходимым. В Законе не указано, что предприниматели могут игнорировать отчеты или уведомления о КИК более того – это остается их обязанностью. После завершения военного положения штрафы снова станут актуальными, и любое нарушение, связанное с КИК, совершенное после 1 января 2022 года, вероятнее всего, будет подлежать наказанию (штрафу).

Вы спросите, почему в тексте присутствует слово «вероятнее», есть какие-то сомнения? Это именно потому, что налоговую службу Украины (ГНС) охватывает путаницу в отношении возможных штрафов за неподачу отчетов контролируемых иностранных компаний (КИК) в период военного положения. На вопрос, будут ли наложены штрафы за пропущенные сроки отчетов или не представления, работники ГНС только разводят руками, отмечая, что законодательство об отсрочке прописано настолько неоднозначно, что это может привести к разным интерпретациям — как в пользу налогоплательщиков, так и против них. После принятия новых правок ГНС сразу направила запрос в Министерство финансов, прося разъяснений относительно дальнейших действий. В течение почти 5 месяцев со дня просьбы Минфин тоже не мог определиться, какую позицию поддержать. Но перед дедлайном подачи полных отчетов КИК, 18 октября 2024 года, ГНС сообщили, что Минфин наконец-то дал свой ответ и все же поддержал их позицию по применению штрафных санкций за нарушения, связанные с КИК. Позиция ГНС и Минфина следующая: штрафы за нарушения будут применены через шесть месяцев после завершения военного положения. Это касается всех нарушений по КИК, которые могли произойти с 2022 года, когда начало действовать военное положение.

Конечно, от наших налоговиков мы можем ожидать все, что угодно и даже того, что со временем они выдвинут другую и даже противоположную позицию (на практике уже такое было при подаче первых отчетов КИК, когда каждое последующее разъяснение от ГНС противоречило предыдущему), но, в большинстве, все эти решения, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков.

Поэтому, учитывая реалии нашей страны и возможные сюрпризы со стороны контролирующих органов, Azola Legal Services рекомендует всем контролирующим лицам КИК своевременно отчитываться и не надеяться на подарки судьбы от ГНС. После окончания войны, власти не упустят возможность заполнить свою копилку, воспользовавшись несовершенным законодательством об отсрочке. Решение всегда остается за вами, но не стоит рисковать, рассчитывая на неопределенность законодательства.

Можно ли скрыть свою КИК, не отчитываясь вообще?

Ответ на этот вопрос достаточно прост и однозначен – нет. Если не подать Отчет КИК вообще и рассчитывать, что Вашу КИК не найдут, то следует помнить, что налоговая через механизмы ежегодного автоматического обмена фининформацией CRS увидит Вашу КИК за границей и придет «письмо счастья» о наложении огромного штрафа (больше чем 300 000 грн.) как минимум после окончания военного положения и 6 месяцев после него. Ведь налоговые органы Украины уже сегодня собирают всю информацию об иностранных контролируемых структурах, они смогут с легкостью выявить контролируемые иностранные компании через механизмы CRS обмена и с других открытых источников.

Например, уже за период с 01.01.2022 по 01.09.2024 ГНС получила 21 817 полных Отчетов о КИК и 10 354 Отчетов по сокращенной форме, а также зафиксировала, что более 2 тысяч отчетов подано после предельных сроков, т.е. с нарушнием дедлайнов. Благодаря систематическому анализу отчетности, международному обмену информацией и использованию открытых источников, ГНС быстро находит контролеров, избегающих представления отчетов или нарушающих установленные сроки. Особенно учитывая, что по состоянию на 30 сентября 2024 года ГНС ​​успешно осуществила первый международный обмен информацией с более чем 50 странами-партнерами. Это означает, что ГНС получила информацию об украинских контролерах от более чем 50 иностранных юрисдикций, а информация об украинских резидентах была направлена ​​более чем к 30 иностранным юрисдикциям, а значит, это еще дополнительные материалы для выявления новых КИК и их контролеров…

Именно поэтому игнорировать отчеты, рассчитывать на какую-то «отмену» или амнистию не стоит, потому что в результате можно получить штраф. Единственное, на что можно надеяться, хотя, это наверняка больше ожидание, чем реалии, что парламентарии внесут в будущем очередные изменения в законодательство КИК, которые смягчат ответственность или хотя бы будут четко регламентированы. Но имеем то, что имеем: несовершенное и «кривое» законодательство по КИК, а также ГНС, которые не знают штрафовать или нет.

И еще один важный нюанс, почему следует подавать КИК отчеты вовремя. Новая редакция Налогового кодекса Украины отмечает, что отсчет срока давности по делам КИК начинается с даты представления Отчета КИК. Это означает, что чем раньше, в срок, будет подан Отчет КИК, тем меньше рисков возникнет после возобновления штрафных санкций, если, например, были допущены ошибки в Отчетности или пропущены сроки подачи. Таким образом, предпринимателям следует позаботиться о выполнении своих обязательств вовремя, соблюдая дедлайны, чтобы избежать возможных проблем в будущем.

Внимание: начался второй этап подачи Отчетности КИК за 2023 год

Итак, мы уже определились: Отчетность по контролируемым иностранным компаниям (КИК) лучше подавать вовремя, несмотря на временные “плюшки” от законодателей, касающиеся отсрочки штрафов. Так, начинается второй этап подачи отчетности – подача Полных Отчетов КИК за финансовый 2023 год, который должен быть завершен до 31 декабря 2024 года. Это касается только тех контролеров КИК, кто в мае 2024 подал Сокращенный Отчет КИК. Подавшие Полный Отчет КИК за 2023 год в мае этого года уже выполнили свое обязательство за текущий год и могут пропускать этот раздел статьи.

Напомним, что Сокращенный Отчет КИК представляется в тех случаях, когда контролирующее лицо не может вовремя подготовить полную финансовую отчетность КИК в силу разных сроков подготовки отчетности в другой юрисдикции или рассчитать скорректированную прибыль компании до предельного срока подачи декларации об имущественном положении и доходах или декларациях по налогу на прибыль предприятий. Это фактически временный отчет, предоставляющий дополнительное время для подготовки полного отчета, но его подача не освобождает от обязанности завершить представление отчетности до конца года.

Соответственно, законодательство обязывает всех, кто подал Сокращенный Отчет, предоставить Полный Отчет КИК до конца того же календарного года. Дедлайн для подачи Полного отчета КИК за 2023 год – 31 декабря 2024 года. Полный отчет содержит более 30 пунктов, требующих детального заполнения. Особое внимание уделяется финансовым результатам КИК, операциям компании и доходам, которые могут облагаться налогом в Украине. Следует также внимательно просчитать прибыль, подлежащую налогообложению, и выяснить, есть ли возможность избежать двойного налогообложения.

Отчет представляется в электронной форме через электронный кабинет налогоплательщика. Для подачи необходима квалифицированная электронная подпись, а также предоставление дополнительных документов, подтверждающих финансовые показатели КИК.

Важно не откладывать подготовку Полного Отчета КИК до последнего момента, ведь данный процесс требует детальной обработки, привлечения бухгалтеров и переводчиков для подготовки. Таким образом, подготовка отчета занимает достаточно большое время, и это важно учесть, чтобы успеть подать отчет до истечения предельного срока.

Итоги: что важно знать об отчетности КИК во время военного положения?

Итак, подытожим ключевые моменты по отчетности контролируемых иностранных компаний (КИК) в условиях военного положения:

1. Обязанности по отчетности КИК не отменены. Несмотря на отсрочку штрафов, представление отчетов остается обязательным для всех контролирующих лиц. Если у Вас есть контролируемые иностранные компании, необходимо соблюдать установленные сроки и подавать отчеты вовремя, чтобы избежать проблем в будущем.
2. Штрафы не отменены, а только отсрочены. Законодатели временно приостановили применение штрафных санкций на период военного положения и шесть месяцев после его завершения. А ГНС и Минфин сейчас стоят на том, что все штрафы, предусмотренные Налоговым кодексом, будут наложены после этого периода за какие-либо нарушения, допущенные с 1 января 2022 года. Рассчитывать на амнистию не стоит.
3. Налоговая активно осуществляет мониторинг и собирает данные о нарушителях. Начался автоматический обмен налоговой информацией через систему CRS (Common Reporting Standard). Это означает, что налоговая служба Украины будет получать информацию обо всех иностранных активах украинцев, включая КИК, и сможет применять штрафы за нарушение требований по отчетности. Поэтому игнорировать свои обязательства по КИК – плохая практика.
4. Второй этап отчетности по КИК. Если вы подавали сокращенный отчет КИК за 2023 год в мае 2024 года, то теперь необходимо подготовить и подать полный отчет КИК до 31 декабря 2024 года с приложениями.

Учитывая сложность процесса отчетности и серьезные последствия несоблюдения требований, советуем не откладывать на последние дни подготовку документов. Azola Legal Services предоставляет квалифицированную помощь по отчетности КИК и может сопровождать Вас на каждом этапе, чтобы обеспечить своевременное и правильное выполнение всех обязанностей. Обращайтесь за консультацией и поддержкой уже сейчас!