Счет в платежной системе для ФЛП: позиция украинской налоговой

С постепенной информатизацией общества и расширением возможностей использования разнообразных ресурсов, на сегодняшний день наблюдается четкая тенденция применения электронных ресурсов, в том числе платежных систем, в частности во время осуществления предпринимательской деятельности. Такая практика объясняется относительным удобством работы платежных систем по сравнению с банками, многофункциональным использованием аккаунта и скоростью проведения операций.

В то же время, в связи с достаточно контроверсионной практикой украинской налоговой, непонятным в течение длительного времени оставался вопрос: «Можно ли ФЛП-«единщику» использовать во время осуществления хозяйственной деятельности те же Wise или Payoneer и если да, то каким образом ГНС квалифицирует такой доход: личный, подлежащий совокупному налогообложению в размере 19,5% или как доход физического лица-предпринимателя, который должен быть обложен налогом по ставке 5%?”. Поэтому в этой статье мы рассмотрим, как пример, именно 3-ю группу со ставкой 5% как наиболее распространенную среди физических лиц-предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Постараемся разобраться с указанными выше вопросами.

Можно ли использовать счёт в платежной системе для предпринимателей?

Как мы отмечали выше, последние несколько лет отметились неоднозначностью и фрагментарным подходом украинской налоговой к решению вопроса легитимности использования ФЛП-упрощенцу платежных систем во время осуществления предпринимательской деятельности с последующим налогообложением полученных доходов по 5-процентной ставке.

К примеру, в Индивидуальной налоговой консультации №1974/ИПК/99-00-24-03-03-06 от 20.07.2023, ГНС отметила, что средства, полученные по внешнеэкономическим контрактам и зачисленные на счет, открытый в системе Payoneer, а не на валютный счет для осуществления предпринимательской деятельности в банке Украины, не включаются в доход физического лица-предпринимателя как плательщика единого налога. То есть, такие средства облагаются налогом по правилам, установленным для обычных налогоплательщиков – физических лиц, а именно 18% НДФЛ + 1,5% военного сбора.

Похожая позиция была высказана в другой Индивидуальной налоговой консультации №1700/ИПК/99-00-24-03-03-06 от 05.07.2023: налогоплательщик сообщил, что находится на упрощенной системе налогообложения третьей группы и планирует предоставлять компании-нерезиденту услуги по юридического сопровождения деятельности последней и, как результат, получать вознаграждение посредством платежной системы Wise. Налоговая служба констатировала, что в данном случае речь идет не о доходе физического лица-предпринимателя, а об иностранных доходах, подлежащих налогообложению в порядке ст. 170 Налогового кодекса Украины, то есть по тем же 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора.

Вместе с тем, кое-где находились ИПК, которые содержали совершенно противоположную указанной выше позиции.

Так, по позиции ГНС, высказанной в Индивидуальной налоговой консультации от №669/ИПК/99-00-24-03-03 от 09.02.2024, если средства, полученные от осуществления внешнеэкономической деятельности, зачислены на счет, открытый в системах Payoneer и Wise , и в дальнейшем перечисляются на счета, открытые в банковских учреждениях в Украине для осуществления предпринимательской деятельности, такие средства включаются в доход физического лица – предпринимателя и облагаются налогом в порядке, определенном главой 1 раздела XIV Кодекса.

При этом, если указанные средства остаются на конец отчетного налогового периода на счетах, открытых в системах Payoneer и Wise, то есть не засчитываются на счета, открытые в банковских учреждениях Украины для осуществления предпринимательской деятельности, или зачисляются на счета в Украине, которые открыты для собственных нужд, то такие средства облагаются налогом по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.

Фактически Государственная налоговая служба подтвердила легитимность использования счета в платежной системе ФЛП-“единщиком” и применения к таким доходам 5-процентной ставки единого налога.

Такой подход был констатирован также на уровне Общедоступного информационно-справочного ресурса (ЗИР) ГНС, где налоговая указала возможность экстраполяции применения единого налога к доходам, полученным через платежные системы, при условии перечисления в дальнейшем указанных средств на счет ФЛП, открытый в Украине.

Итак, начиная с 2024 года, украинским фискальным органом была, по сути, опровергнута презумпция налогообложения всех доходов, полученных физическим лицом-предпринимателем, на счета Wise, Payoneer и других платежных систем, НДФЛ и военным сбором

Обзор платежных систем для ФЛП

С учетом позиций фискального органа мы осуществили подборку платежных систем, открытие счета в которых, учитывая их особенности, позволит обложить полученные доходы по ставке 5%, при условии дальнейшего перечисления очерченных доходов на “ФЛПовский счет” в Украине:

Payoneer (США):

• есть вариант открытия бизнес-счета для ФЛП;
• предоставляются индивидуальные реквизиты счетов в ряде валют;
• выведение средств осуществляется напрямую на банковский счет, то есть можно без каких-либо проблем перевести средства, тем самым, выполнив обязательное требование, которое выдвигается украинской налоговой для легитимации налогообложения доходов по ставке 5%.

Bankera (Литва):

• открывают счета для фрилансеров (ФЛП);
• предоставляют индивидуальные реквизиты в формате IBAN;
• предлагают переводы через SEPA, SWIFT, FX.

Paysera (Литва):

• мультивалютные счета на более чем 30 валют;
• предлагают индивидуальные EUR-реквизиты в формате IBAN;
• удобное и функциональное мобильное приложение.

Wise (Англия):

• есть опция открытия бизнес-счета для ФЛП;
• предоставляет индивидуальные реквизиты счетов и IBAN для 10 валют;
• не взимаются комиссии за хранение средств на счете.

SatchelPay (Литва):

• открывают счета для фрилансеров (ФЛП);
• предлагают международные переводы SWIFT/SEPA, а также переводы в 38 валютах;
• предлагают API интеграцию для платежей и эквайринга.

Советы для частных предпринимателей при открытии счета

Учитывая существующую практику ГНС, можно сделать определенные выводы и сформировать ряд рекомендаций, которые следует придерживаться при использовании платежных систем для ведения предпринимательской деятельности.

Во-первых, советуем использовать бизнес-аккаунт (не личный). В таком случае гораздо легче “привязать” факт осуществления хозяйственной деятельности, чем в случае использования личного счета. Более того, указанное следует из позиции ГНС, которая была высказана в Индивидуальной налоговой консультации №3066/ИПК/99-00-24-03-03-06 от 19.09.2023. Согласно его содержанию усматривается, что если физическим лицом – предпринимателем с целью осуществления предпринимательской деятельности за границей открывается счет в иностранном банке как на физическое лицо – гражданина, а не для предпринимательской деятельности и на такой счет поступают средства за предоставленные услуги в пределах такой деятельности, то доход в виде полученных средств включается в общий годовой налогооблагаемый доход как иностранный доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Во-вторых, следует хранить первичные документы до проводимых через платежную систему транзакций. Так, особенностью ФЛП-упрощенцев является отсутствие жестких требований к ведению бухгалтерского учета. Для 3-й группы необходимо только ведение учета доходов. В случае налоговой проверки нужно предоставить все чеки, акты, договоры, инвойсы и налоговые накладные по каждому полученному платежу. Указанное следует экстраполировать и на операции, проведенные через платежные системы, ведь право на налогообложение полученных через них доходов по ставке в размере 5% детерминирует обязанность физического лица-предпринимателя по обеспечению сохранности всех подтверждающих документов.

Учитывая достаточно меняющиеся позиции украинской налоговой, в том числе в контексте проанализированного вопроса, необходимо постоянно держать “руку на пульсе” путем своевременного консультирования со специалистами, практикующими в данной сфере. Обращайтесь в нашу команду за получением консультаций по применению налогового законодательства.