Отчетность КИК: уточняющие отчеты и дальнейшие действия контролеров КИК

Учитывая достаточно значительные штрафы за неправильное представление КИК-отчетности, предусмотренные ст. 120.7 Налогового кодекса Украины вопрос корректного заполнения Отчетов о КИК после 1 мая 2024 года, то есть после дедлайна подачи указанных видов отчетности, не потерял свою актуальность. Более того, применение штрафных санкций не является единственным возможным рычагом влияния со стороны украинской налоговой в отношении контролеров КИК, допустивших ошибки при составлении КИК-отчетности.

Так, согласно ст. 39-2.6.1 Налогового кодекса Украины, ГНС имеет право направить контролеру КИК запрос о предоставлении дополнительных объяснений относительно контролируемой иностранной компании, если есть налоговая информация о том, что, в частности, сведения, указанные контролирующим лицом в отчете о КИК, не соответствуют действительности или содержат ошибки. При этом в случае не предоставления в установленный срок ответа на запрос, ГНС имеет законодательно регламентированную возможность назначить налоговую проверку контролирующего лица.

Таким образом, своевременное устранение ошибки контролером КИК в ранее представленной отчетности позволит избежать применения к нему соответствующих мер со стороны украинской налоговой. Ввиду этого важно определить порядок и последующий алгоритм действий контролеров иностранных компаний с целью минимизации любых мер реализации налогового контроля и применения негативных последствий (налоговая проверка, привлечение к финансовой ответственности) к контролирующим лицам.

Установлена ли законодательством возможность устранения ошибок в ранее представленных Отчетах КИК?

Да. В соответствии с пунктом 10 Приказа Министерства финансов Украины “Об утверждении формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях, Порядка заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях и представления в контролирующий орган и Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий от 25.08.2022 № 254, в случае если налогоплательщик обнаружил, что в ранее представленном Отчете / сокращенном Отчете информация предоставлена не в полном объеме или Отчет / сокращенный Отчет содержит ошибки или недостатки, такой налогоплательщик имеет право подать уточняющий Отчет / сокращенный Отчет (с отметкой “уточняющий”) после предельного срока представления Отчета / сокращенного Отчета за такой же отчетный период.

То есть, действующее законодательство прямо предусматривает возможность исправления ошибок в ранее представленных Отчетах КИК после 01 мая 2024 года.

В чем могут заключаться ошибки/недостатки в ранее представленной КИК-отчетности?

Учитывая порядок заполнения Отчетов о КИК, а также с учетом ряда соответствующих разъяснений относительно корректности отображения данных в отчетности о КИК и нашего опыта по анализу различных ситуаций в контексте отчетности по КИК-кампании можем выделить некоторые ошибки, часто допускаемые плательщиками налогов при самостоятельном заполнении указанных отчетов:

1. Не отражен список операций контролируемой иностранной компании со связанными лицами-нерезидентами, нерезидентами из низконалоговых юрисдикций, нерезидентами, зарегистрированными в соответствующих организационно-правовых формах, предусмотренных перечнями, утвержденными Кабмином №1045 и №480

Так, 17 апреля 2024 года ГНС опубликовала Информационное письмо №3/2024 “Об отдельных вопросах введения правил о контролируемых иностранных компаниях”, в котором изменила ранее высказанную позицию по заполнению в Отчетах пунктов 29-34. Напомним, ранее налоговая указывала, что в случае, если прибыль КИК освобождается от налогообложения, заполнение указанных выше пунктов является необязательным (Индивидуальная налоговая консультация № 137/ИПК/99-00-24-03-03 от 09.01.2024 г. ).

Впрочем, в опубликованном информационном письме ГНС отметила, что, несмотря на факт освобождения прибыли КИК от налогообложения, освещения указанных показателей, а именно операций, перечисленных пунктами 29-34 в КИК-отчетности, обеспечит соответствующий процесс администрирования контролируемых иностранных компаний.

Таким образом, в любом случае контролирующие лица должны были отразить перечень операций КИК с связанными лицами-нерезидентами или нерезидентами, зарегистрированными в юрисдикциях, определенных КМУ как низконалоговые, или с зарегистрированными в соответствующих организационно-правовых формах.

2. Неправильное заверение копий финансовой отчетности, которые предоставляются вместе с Отчетом о КИК

Начиная с даты вступления в силу Закона № 466-IX, которым, собственно, был имплементирован в национальное законодательство институт контролируемых иностранных компаний, между юристами, бухгалтерами, аудиторами длительное время существовала дискуссия о том, как правильно толковать положение Налогового кодекса, согласно которому к отчету о контролируемые иностранные компании в обязательном порядке добавляются “заверенные должным образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании”.

Одни специалисты указывали, что законодатель требует апостилировать и нотариально заверять указанную финотчетность. Другие настаивали на том, что в таком случае речь идет только о заверении финансовой отчетности КИК в соответствии с нормами ГОСТ. Третья группа специалистов указывала, что поскольку отчетность о КИК после ее заполнения вместе с приложениями подлежит подписанию с помощью электронной цифровой подписи (ЭЦП), в таком случае выполняется требование по заверению финансовой отчетности, а следовательно, никаких дополнительных действий, в том числе по проставлению апостиля, нотариального заверения документа или заверения каждой страницы в соответствии с нормами ГОСТ – не требуется.

Вместе с тем, учитывая ряд последних разъяснений ГНС, можно утверждать, что “заверенными должным образом копиями финотчетности КИК” считается их удостоверение согласно стандартам, установленным ГОСТ 4163:2020.

Так, пунктом 5.26 Национального стандарта «Требования к оформлению документов» (ГОСТ 4163:2020) предусмотрено, что отметка об удостоверении копии документа состоит из слов «согласно оригиналу», наименование должности, личной подписи лица, удостоверяющего копию, его собственного имени и фамилии, даты удостоверения копии.

Итак, в данном случае контролерам компании было необходимо распечатать финансовую отчетность и проставить собственноручную подпись вместе с удостоверительной надписью “Согласно оригиналу, наименование должности…” на каждой странице финотчетности.

3. Необеспечение перевода финансовой отчетности на английский или украинский язык

Согласно позициям, высказанными украинской налоговой, в ряде индивидуальных налоговых консультаций, в частности № 3466/ИПК/99-00-24-03-03-09 09.10.2023, в случае предоставления финансовой отчетности на английском языке перевод на украинский язык не требуется. Однако документы, составленные на других языках, чем английский, требуют перевода на украинский язык и надлежащего удостоверения такого перевода в соответствии с требованиями ст.ст. 78 и 79 Закона Украины от 01 сентября 1993 № 3425-ХІІ «О нотариате».

То есть, украинская налоговая принимает финансовую отчетность либо переведенную на украинский язык, либо аутентичную, составленную на английском языке. При этом, при добавлении в Отчет о КИК финансовой отчетности, составленной на другом, чем указанные выше языки, требуется обеспечение со стороны налогоплательщика перевода на английский/украинский язык с нотариальным заверением последнего.

Так, согласно официальной статистике, обнародованной ГНС, 1 мая 2024 года, основными странами регистрации КИК, учитывая представленные Отчеты о КИК, являются Республика Польша – 25%, Республика Кипр – 9%, Эстонская Республика – 7%, т.е. юрисдикции, в которых составление финансовой отчетности осуществляется на национальном языке, на котором не является английский.

Таким образом, контролерам тех КИК, которые зарегистрированы на Кипре, Эстонии, Польше и других юрисдикциях, в которых в соответствии с их национальным стандартом составления финансовой отчетности осуществляется на государственном языке страны инкорпорации компании (не на английском языке), необходимо было заблаговременно организовать перевод финансовой отчетности на украинский или английский с нотариальным заверением последнего.

Алгоритм действий: как контролерам действовать дальше?

В случае обнаружения ошибок или факта отображения неполной информации о контролируемой иностранной компании необходимо:

1. Подготовить такой же отчет (Полный или Сокращенный), исправление которого необходимо осуществить путем представления Уточняющего отчета с отображением полной информации о КИК и заполнением всех строк в отчете, информация в которых подлежит отражению.
2. Корректно идентифицировать тип отчета, проставив отметку Х возле Уточняющий.
3. В графе 3 правильно указать уточняемый отчетный (налоговый) период.
4. После правильного заполнения строк уточняемого Отчета рекомендуем добавить к нему должным образом заверенные копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании.
5. Подписать отчет и приложения к нему с помощью ЭЦП.

Вывод

Как представляется выше, ошибок по составлению и подаче отчетности по КИК можно допустить довольно много. Это связано как со сложностью и фрагментарной неопределенностью законодательных формулировок при регламентации порядка заполнения КИК-отчетности, так и отсутствием на сегодняшний день сформированной правоприменительной практики украинской налоговой. Учитывая это, важно своевременное обращение к специалистам, специализирующихся на указанных вопросах во избежание возможных негативных последствий в виде назначения налоговой проверки или применения штрафных санкций.

Мы консультируем каждого клиента на этапе обращения, анализируем структуру собственности компании, ее финансовую отчетность и помогаем в составлении КИК-отчетности и сопроводительных документов к ней (необходимых Пояснений для ГНС, Приложений о КИК, Декларации об имущественном положении и доходах) “под ключ”. Наша команда готова предоставить Вам всестороннюю поддержку и полную консультацию по любым вопросам, возникающим при составлении и исправлении ошибок в ранее представленных отчетах.